Rebre una notificació de l’Agència Tributària sol generar incertesa entre els treballadors autònoms. Ara bé, una inspecció d’Hisenda a autònoms no implica necessàriament que s’hagi comès cap infracció. En molts casos, forma part de les actuacions de control que l’Administració duu a terme per comprovar que les obligacions fiscals s’han complert correctament.

Conèixer com funciona el procediment, quins són els drets i obligacions del contribuent i com actuar des del primer moment permet afrontar una inspecció d’Hisenda amb més tranquil·litat i reduir el risc d’incidències.

Què és una inspecció d’Hisenda a autònoms?

Una inspecció d’Hisenda és un procediment mitjançant el qual l’Agència Estatal d’Administració Tributària (AEAT) verifica que un contribuent ha complert correctament amb les seves obligacions fiscals.

La seva finalitat és comprovar que les declaracions presentades s’ajusten a la normativa tributària i reflecteixen de manera adequada la realitat econòmica del contribuent. Per fer-ho, l’Administració pot sol·licitar la documentació necessària relacionada amb l’activitat professional i realitzar les comprovacions que resultin procedents.

És important diferenciar una inspecció d’altres procediments, com els requeriments d’informació o les comprovacions limitades. Encara que tots tenen com a objectiu verificar el compliment de les obligacions tributàries, una inspecció ofereix a l’Administració facultats de comprovació més àmplies i es desenvolupa d’acord amb el procediment inspector regulat a la Llei General Tributària. La diferència pràctica més rellevant es troba en l’examen de la comptabilitat: en una comprovació limitada, els òrgans de gestió no poden examinar la comptabilitat mercantil llevat que el mateix contribuent l’aporti voluntàriament (article 136.2 de la Llei General Tributària), mentre que la Inspecció sí que pot requerir-la i examinar-la (articles 141 i 142).

Per què et pot inspeccionar Hisenda?

L’Agència Tributària no publica un llistat tancat de motius pels quals inicia una inspecció. La selecció dels contribuents es basa en sistemes d’anàlisi de risc que creuen la informació disponible i detecten situacions que requereixen una revisió més detallada.

Aquestes actuacions poden iniciar-se quan hi ha discrepàncies entre les dades declarades i la informació de què disposa l’Administració, quan determinades operacions requereixen una comprovació específica o com a conseqüència dels plans anuals de control tributari.

En qualsevol cas, qualsevol autònom pot ser objecte d’una inspecció d’Hisenda, encara que hagi complert correctament amb les seves obligacions fiscals.

Com comença una inspecció?

El procediment inspector s’inicia mitjançant una notificació de l’Agència Tributària (article 147 de la Llei General Tributària). En aquesta es informa el contribuent dels impostos i exercicis que seran objecte de revisió, l’abast de les actuacions i la documentació que haurà d’aportar. La comunicació d’inici ha d’indicar a més el termini màxim de durada aplicable al procediment.

Excepcionalment, la inspecció també pot iniciar-se mitjançant la personació dels funcionaris de l’Agència Tributària al lloc on es desenvolupa l’activitat, sempre dins dels límits establerts per la legislació vigent.

Des d’aquell moment és recomanable revisar detingudament la notificació i preparar la documentació sol·licitada dins del termini establert. Aquest termini no pot ser inferior a deu dies hàbils des de l’endemà de la notificació. Convé també vigilar la bústia de notificacions electròniques: transcorreguts deu dies naturals des de la seva posada a disposició sense accedir-hi, la notificació s’entén rebutjada i el procediment continua.

Com es desenvolupa una inspecció?

Un cop iniciat el procediment, l’Agència Tributària analitza la documentació aportada i realitza les comprovacions necessàries per verificar el correcte compliment de les obligacions tributàries.

Durant aquest procés poden sol·licitar-se aclariments o documentació addicional, així com aixecar-se diligències que deixaran constància de les actuacions realitzades. Aquestes diligències formen part de l’expedient administratiu, tot i que no suposen una resolució definitiva.

Finalitzades les comprovacions, l’Administració comunicarà el resultat de la inspecció. Si considera que la tributació ha estat correcta, el procediment finalitzarà sense regularització. En cas contrari, notificarà una proposta de liquidació davant la qual el contribuent podrà presentar les al·legacions que consideri oportunes abans que es dicti la resolució definitiva.

Aquesta proposta es documenta en una acta, que pot ser de tres classes: amb acord, de conformitat o de disconformitat (articles 155 a 157 de la Llei General Tributària). L’elecció no és un simple tràmit, perquè condiciona tant la possibilitat de recórrer com les reduccions aplicables sobre una eventual sanció.

Drets i obligacions de l’autònom

Durant una inspecció, el contribuent té l’obligació de col·laborar amb l’Administració i facilitar la documentació que resulti necessària per al desenvolupament de les actuacions.

Alhora, la normativa reconeix importants garanties. Entre elles, el dret a conèixer l’abast de la inspecció, accedir a l’expedient, formular al·legacions, aportar les proves que consideri oportunes, actuar assistit per un assessor fiscal o advocat i recórrer la resolució quan no hi estigui d’acord.

De la mateixa manera que passa amb la cotització d’autònoms, complir amb les teves obligacions formals de manera continuada redueix el risc que una inspecció d’Hisenda a autònoms acabi derivant en una regularització. Mantenir una actitud col·laboradora i comptar amb assessorament especialitzat des de l’inici sol facilitar el desenvolupament del procediment i reduir el risc d’errors.

Quant pot durar una inspecció d’Hisenda?

La durada d’una inspecció depèn de la complexitat del procediment, tot i que la Llei General Tributària estableix uns terminis màxims que l’Administració ha de respectar.

Amb caràcter general, les actuacions inspectores han de finalitzar en un termini màxim de 18 mesos des de la notificació d’inici. Aquest termini es pot ampliar fins a 27 mesos en determinats supòsits previstos per la normativa, com que la xifra anual de negoci de l’obligat tributari sigui igual o superior a l’exigida per auditar comptes (actualment 5,7 milions d’euros) o que estigui integrat en un grup sotmès al règim de consolidació fiscal o al règim especial del grup d’entitats objecte de comprovació (article 150.1 de la Llei General Tributària). A la pràctica, per a un autònom el termini aplicable serà gairebé sempre el de 18 mesos.

A aquest còmput s’hi afegeixen els períodes de suspensió previstos legalment i els de no actuació que el mateix contribuent pot sol·licitar, amb un màxim de 60 dies naturals, per organitzar la seva documentació o atendre circumstàncies personals. L’incompliment del termini màxim no suposa la caducitat del procediment, però sí que la comunicació d’inici deixi d’interrompre la prescripció, amb les conseqüències que això pot tenir sobre els exercicis més antics.

En qualsevol cas, moltes inspeccions conclouen en un termini inferior quan la documentació està correctament organitzada i les actuacions es limiten a aspectes concrets.

Quins exercicis pot revisar Hisenda?

Com a norma general, l’Agència Tributària pot comprovar les obligacions tributàries corresponents als quatre exercicis no prescrits, ja que el dret de l’Administració per determinar el deute tributari prescriu als quatre anys. Aquest termini es compta des de l’endemà de la finalització del termini voluntari de declaració, no des del tancament de l’exercici, i es reinicia cada vegada que es produeix una actuació amb coneixement formal del contribuent.

Tot i això, la normativa permet revisar determinats elements amb efectes en exercicis posteriors, com bases imposables negatives o determinades deduccions, encara que procedeixin d’exercicis anteriors. En aquests casos el termini s’amplia: el dret a comprovar bases o quotes pendents de compensació i deduccions pendents d’aplicació prescriu als deu anys (article 66 bis de la Llei General Tributària). Per això, resulta recomanable conservar la documentació fiscal durant el termini legalment exigit i, quan hi hagi operacions amb efectes a llarg termini, durant un període superior.

Pot Hisenda fer una inspecció sense avís previ?

Sí, encara que únicament en els supòsits previstos per la legislació.

L’Agència Tributària pot personar-se al lloc on l’autònom desenvolupa la seva activitat per iniciar actuacions inspectores. Ara bé, si l’accés afecta un domicili constitucionalment protegit, serà necessari el consentiment del contribuent o la corresponent autorització judicial, d’acord amb la normativa vigent i la jurisprudència aplicable.

Arran de la reforma introduïda per la Llei 11/2021, l’article 113 de la Llei General Tributària exigeix que la sol·licitud d’autorització judicial estigui degudament justificada i motivi la finalitat, la necessitat i la proporcionalitat de l’entrada, i permet sol·licitar-la i concedir-la amb caràcter previ a l’inici formal del procediment. Cal distingir, en tot cas, el domicili constitucionalment protegit (l’habitatge, o la part del local reservada a la vida privada) del local de negoci obert al públic, l’accés del qual no requereix autorització judicial.

En qualsevol actuació inspectora, l’Administració ha de respectar els drets del contribuent i actuar dins dels límits establerts per la Llei General Tributària.

Què passa si Hisenda detecta irregularitats?

Si, després de la inspecció, l’Agència Tributària considera que hi ha diferències entre la tributació realitzada i la que correspon d’acord amb la normativa, podrà regularitzar la situació mitjançant la liquidació de les quantitats pendents d’ingressar, juntament amb els interessos de demora que procedeixin.

Quan, a més, apreciï l’existència d’una infracció tributària, podrà iniciar el corresponent procediment sancionador. La imposició d’una sanció dependrà de les circumstàncies de cada cas i del que preveu la Llei General Tributària. Les infraccions es qualifiquen com a lleus, greus o molt greus i les sancions per deixar d’ingressar oscil·len, amb caràcter general, entre el 50 % i el 150 % de la quantitat no ingressada.

Sobre aquestes sancions es poden aplicar reduccions rellevants, actualitzades per la Llei 11/2021: 65 % en les actes amb acord, 30 % en les actes de conformitat i un 40 % addicional per pagament ràpid quan s’ingressa en període voluntari i no es recorre. La reducció per pagament ràpid és acumulable a la de conformitat, però no a la de les actes amb acord.

Si el contribuent no hi està d’acord amb la resolució, podrà presentar els recursos o reclamacions previstos legalment. Amb caràcter general, es pot interposar recurs de reposició o reclamació economicoadministrativa davant el Tribunal Economicoadministratiu Regional en el termini d’un mes des de la notificació. Cal valorar-ho amb deteniment, perquè interposar-los suposa perdre les reduccions per conformitat i per pagament ràpid.

Com afrontar una inspecció d’Hisenda a autònoms amb tranquil·litat

La millor manera d’afrontar una inspecció és actuar amb organització i dins dels terminis establerts.

Davant una notificació de l’Agència Tributària, convé revisar detingudament el seu contingut, preparar la documentació requerida i respondre únicament al que es demana. Mantenir una comptabilitat ordenada i conservar correctament la documentació justificativa facilita el desenvolupament de les actuacions i redueix el risc d’incidències. Part d’aquesta organització passa per tenir clar quines despeses deduïbles pots justificar correctament en la teva activitat, ja que és precisament aquí on solen concentrar-se les comprovacions.

Si en revisar la situació es detecta un error propi, convé actuar abans de rebre qualsevol comunicació: la regularització voluntària permet substituir la sanció pels recàrrecs de l’article 27 de la Llei General Tributària (un 1 % més un altre 1 % per cada mes complet de retard durant el primer any i, a partir dels dotze mesos, un 15 % més interessos de demora). Un cop notificat l’inici de les actuacions, aquesta via ja no està disponible.

Així mateix, comptar amb el suport d’un assessor fiscal des de l’inici del procediment permet atendre els requeriments amb més seguretat, defensar adequadament els interessos del contribuent i evitar errors que puguin complicar la inspecció.

En definitiva, comptar amb un assessorament professional és clau per anticipar-se a possibles incidències, garantir el correcte compliment de les obligacions fiscals, laborals i comptables, i afrontar amb més seguretat qualsevol inspecció d’Hisenda a autònoms.

A Blegal acompanyem empreses i negocis amb un equip multidisciplinari de professionals especialitzats, oferint un servei proper, personalitzat i orientat a la prevenció. El nostre objectiu és que cada client pugui prendre decisions amb tranquil·litat, sabent que compta amb el suport d’experts que coneixen la seva realitat i treballen per mantenir la seva gestió al dia.

Una planificació adequada, el control rigorós dels processos i l’acompanyament de professionals especialitzats són la millor garantia per reduir riscos, complir amb la normativa vigent i centrar els esforços en el creixement i l’evolució del negoci.

Foto de Invest Europe a Unsplash